传统审计与计算机审计的特征比较

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以现代信息技术为代表的新技术的广泛应用，使审计质量经受着来自信息化的三大冲击。审计署审计工作发展规划提出：“大力推进先进审计技术方法，积极探索信息化环境下的新的审计方式，促进提高审计工作效率和质量。”在此背景下，计算机审计逐步成为现代审计的主流，传统审计作用被淡化。但是，我们应看到，现阶段在各审计项目中进行的计算机审计，虽然在技术和方法上与传统审计有较大的区别，但从审计程序方面来分析，计算机审计实施的过程仍然遵循传统审计的工作程序。计算机审计有其薄弱之处，传统审计有其不可忽视的重要作用，如何将两者有机结合更好地发挥传统审计的作用，弥补计算机审计的不足，更好地提高审计质量、规避审计风险，是我们审计人应该研究的新课题。
　　一、传统审计与计算机审计的特征比较
　　传统审计以手工的会计资料处理系统为特征，传统手工审计的取证从账目基础、制度基础发展到风险基础，在纸质环境下，审计实务可根据具体审计目标选择相应的审计模式，既可以采取账目基础审计模式，也可以采取制度基础审计模式或风险基础审计模式。
　　计算机审计是一种以计算机为审计工具来执行经济监督鉴证和职能评价的审计方式。它具有两方面的含义：一是对计算机系统本身的审计，包括对计算机系统安装、使用成本的审计；系统和数据的审计；硬件和系统环境的审计。二是计算机辅助审计，包括用计算机手段进行传统审计；用计算机建立一个审计数据库，帮助专业部门进行审计。
　　传统审计与计算机审计，基本的审计目标和审计范围是相同的，两者不同之处主要体现在审计方法和技术的改变和审计风险的不同。传统审计模式下，审计风险的构成要素为重大错报风险与检查风险，计算机审计模式下，审计风险的构成要素还要加上数据采集转换风险。从审计风险角度和审计线索、审计轨迹查询角度来说计算机审计也具有不足的一面。
　　二、传统审计的优势及计算机审计的不足
　　计算机审计证据虽然具有较高的精密性，但也有较强的脆弱性，因而也带来了一些计算机审计方面不可忽视的不足之处，而这些不足之处恰恰体现了传统审计的优势，需要发挥传统审计的作用，对计算机审计进行弥补。主要表现在以下几个方面：
　　1.传统审计线索明显，计算机审计线索隐蔽性高。在传统手工审计环境下审计线索都是以纸质形式存储的，其中所包含的信息是可见的，需要时取得也较为便捷。而在计算机审计环境下，会计信息中有相当一部分存储在磁性介质中的，它们是看不见、摸不着的，必须通过人机对话，从计算机信息系统中调出所需会计信息，才能加以阅读。系统取数很大程度上依赖审计人员的计算机水平，取数不一定完整可靠，一定程度上加大了漏报漏算的审计风险。
　　2. 传统审计轨迹明细，计算机审计轨迹缺乏，对审计人员的经验判断依赖程度大。计算机审计环境下，传统的审计线索因会计电算化系统而中断甚至消失。在手工会计系统中，从原始凭证到记账凭证，从过账到财务报表的编制，每一步都有文字记录，都有经手人签字，其纸质业务轨迹，是重要的审计线索与审计证据的来源，审计线索十分清楚。但在会计电算化系统中，传统的账簿、相关的文字记录被磁盘和磁带取代，加上从原始数据进入计算机，到财务报表的输出，会计处理集中由计算机按程序自动完成，传统审计线索在这里消失。加上电算化系统中可人为篡改数据而不留痕迹，很难判定报表数据的正确与真实性，计算机审计查找线索的入手点更多的是靠判断和经验，而新进审计人员大部分又缺乏传统审计经验，不仅加大审计工作难度，也加大审计漏查风险。
　　3.传统审计内部控制评价体系健全，计算机审计内部控制制度评价难。在传统手工会计系统中，内部控制通常表现为手工控制，这种控制形式责任明确，也便于审计人员开展审计调查和作出客观评价。而在计算机系统环境下，内部控制的内容发生了变化，控制的方式由手工控制变为手工控制和计算机控制相结合。手工控制主要通过设置不同人员的权限来实现，由于现行会计软件多为商品化软件，被审计单位对程序的设计缺乏足够的参与，这样一定程度上会影响到被审计单位在人员权限设置上的科学性。计算机控制的效果基本上依赖于程序设计的科学性，不法分子也可能通过篡改程序或嵌入非法程序来影响计算机控制的效果。
　　4.传统审计被审计单位故意隐瞒审计信息可能性小，计算机审计被审计单位故意隐瞒审计所需信息的可能性增大。审计是审计人员运用专业知识和技能，依据审计准则对被审计单位相关资料进行鉴证的过程。因此在审计过程中，审计人员必须取得被审计单位的配合才能更好地完成审计任务，实现审计目标。在审计取证过程中，如果被审计单位不积极提供充分的资料甚至隐瞒一些重要的变更事项，如会计程序的变更、人员权限的变更等，就会影响到审计人员所取得审计证据及其对审计证据评价的客观性，从而加大审计风险。
　　看到计算机审计不足以及传统审计必要作用的同时，我们也应看到目前新时期审计发展的形势：一是被审计单位会计核算、财务管理电子化日益普及，审计对象的经济活动越来越复杂，社会各界对审计工作的要求越来越高，审计工作的任务越来越重。二是以审查纸质账表为基本手段的传统审计方式，已经逐渐无法适应经济活动信息化发展的要求，审计遭遇到来自信息化的挑战。鉴于以上几点，我们觉得应该在充分重视传统审计作用的前提下，将传统审计手段与计算机审计方式有机结合，互相补充，更好的开展审计工作。
　　三、传统审计与计算机审计有机结合
　　1.加强审计人员的培训学习，将传统审计经验以多种形式传递给新进审计人员。应定期对审计人员进行培训，强化审计人员后续教育准则的实施和执行。不断更新审计人员的知识结构，提高技术水平和职业判断能力。同时，要加强计算机应用技术、数据处理技术和网络知识的培训，培养复合型的审计人才，以更好地适应审计环境变化，出色地完成审计任务。
　　2. 计算机审计技术与传统审计技术在审计工作中真正有机结合。特别是在审计实施阶段，审计人员要根据审计实施方案中的审计分工和审计重点，对所采集转换的报表、账户等电子财务数据和相关的业务数据进行检索、查询、计算、核对、汇总等，并根据审计经验对结果数据进行分析、推理和判断，从中找出审计对象在进行经济活动时存在的问题疑点，加以确认和证实，并对照相关法规加以判断，以确定其经济活动的真实性、合法性。
　　3. 注重事前与事中审计，强化对内部控制的了解。特别是在计算机审计中，通过事前、事中审计，可以使审计人员对会计信息系统的业务流程、会计信息的产生与传递情况、被审计单位内部控制制度的执行情况有一个充分、深刻的认识。这样有助于审计人员在审计过程中对被审计单位固有风险和控制风险作出合理的评估。

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