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简答题
5.U会计师事务所接受在境内外同时上市的X公司的委托，委派A和B注册会计师对X公司2010年度财务报表及2010年12月31日与财务报告相关的内部控制有效性实施整合审计。审计工作底稿记载的相关情况如下：
(1)在计划整合审计工作时，A和B注册会计师认为只需对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，无须关注非财务报告内部控制。
(2)由于财务报表审计与内部控制审计属于两种不同的审计业务，A和B注册会计师认为应分别针对每种审计确定适当的重要性。
(3)在实施内部控制审计过程中，A和B注册会计师判断某账户或列报是否为重要账户或列报时，不仅考虑其固有风险，而且考虑了相关控制的影响。
(4)在整合审计过程中，A和B注册会计师根据财务报表审计对内部控制的拟信赖程度高低确定对内部控制设计和运行有效性的测试范围。 外语学习网
(5)只要X公司内部控制在运行过程中未能发现在财务报表审计中发现的重大错报，A和B注册会计师就认定相关内部控制存在重要缺陷。
(6)考虑到X公司已纠正并改进了在内部控制审计中发现的评估基准日存在的所有重大缺陷，A和B注册会计师决定对X公司出具标准的内部控制审计报告。
要求：
请逐一单独考虑上述每种情况，指出A和B注册会计师的决策和做法是否妥当。如认为不妥当，请简要说明理由。
【正确答案】
(1)不妥当。如审计过程中注意到非财务报告内部控制重大缺陷，注册会计师应增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。(P660)
(2)不妥当。由于两种审计的预期使用者相同，实施审计整合时，注册会计师在内部控制审计中使用的重要性与财务报表审计中使用的重要性相同。(P662)
(3)不妥当。在实施内部控制审计时。注册会计师判断某账户或列报是否重要，应当依据其固有风险，而不应考虑相关控制的影响。(P663倒数第三段)
(4)不妥当。在整合审计中对控制设计与运行有效性的测试，既要支持财务报表审计中对控制风险的评估，也要支持在内部控制审计中对内部控制有效性发表的审计意见。（P661）
(5)不妥当。如果注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而X公司内部控制在运行过程中未能发现，应考虑相关内部控制是否存在重大缺陷。（P668第一段）
(6)不妥当。如果X公司内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当针对评价基准日内部控制的有效性出具否定意见的内部控制审计报告。（P671）
【知 识 点】评价控制缺陷
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