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第五节 增值税的减税、免税（共24项）
增值税的减税、免税类型：
免税、先征后退、减半征收、即征即退、规定法定征收率
一、销售自产农业产品
农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。
二、粮食和食用植物油
1.对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。
对销售食用植物油业务，除政府储备食用植物油的销售继续免征增值税外，一律照章征收增值税。
2.享受免税优惠的国有粮食购销企业可继续使用增值税专用发票。
属于一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依照国有粮食购销企业开具的增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。
3.凡享受免征增值税的国有粮食购销企业，均按增值税一般纳税人认定，并进行纳税申报、日常检查及有关增值税专用发票的各项管理。
三、农业生产资料
下列货物免征增值税：
1.农膜。
2.自2008年1月1日起，对纳税人生产销售的磷酸二铵产品免征增值税。
3.批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。
4.有机肥。
四、军队军工系统
【例题·单选题】（2008年）某军队军工系统的下列业务中，应当征收增值税的是（ ）。
A.军队系统企业为部队生产弹药
B.军需工厂对民众销售服装
C.军工工厂为生产军需品而相互提供模具
D.军队系统企业生产并按军品作价原则在系统内部销售钢材
【答疑编号911020402】
【答案】B
【解析】军队系统各单位从事加工、修理、修配武器及其零配件、弹药、军训器材、部队装备的业务收入免征增值税；军事工厂之间为了生产军品相互提供货物以及为了制造军品相互提供的专用非标准设备、工具、模具、量具等免征增值税。对军工系统以外销售的按规定征税。
五、公安司法部门
六、资源综合利用
（一）按6%征收的墙体材料
（二）建材产品
（三）综合利用发电
（四）页岩油
（五）废旧物资
对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。
（六）森工企业
（七）污水处理费
（八）白银
对企业利用废液（渣）生产的白银免征增值税。
七、电力
（一）农村电网维护费
电管站改制后由县供电有限责任公司收取的农村电网维护费应免征的增值税。
（二）三峡电站
三峡电站自发电之日起，其对外销售的电力产品按照增值税适用税率征收增值税，电力产品的增值税税收负担超过8%的部分实行增值税即征即退的政策。
八、医疗卫生
（一）避孕药品和用具
避孕药品和用具免征增值税。
（二）医疗卫生机构
1.对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。
2.对营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收。
3.对于疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入（含疫苗接种和调拨、销售收入），免征各项税收。不按照国家规定的价格取得的卫生服务收入不得享受这项政策。
（三）血站
对血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税。
（四）国产抗艾滋病药品
自2007年1月1日至2009年12月31日止，对国内定点生产企业生产的国家抗艾滋病病毒药品免征生产环节和流通环节增值税。企业对于免税药品和征税药品应分别核算，不分别核算的不得享受增值税免税政策。
九、宣传文化
十、促进残疾人就业
【例题·多选题】（2008年）关于促进残疾人就业的税收优惠政策，下列表述正确的有（ ）。
A.增值税实行限额即征即退的办法，按月办理退还
B.实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税的具体限额，按当地平均工资标准的6倍确定
C.兼营享受增值税和营业税优惠业务的企业，可自行选择退还增值税或减征营业税
D.对于不能分别核算可享受与不得享受优惠政策业务销售收入的企业，由税务机关核定其税款退还限额
E.促进残疾人就业的税收优惠政策可与下岗再就业的优惠政策同时享用
【答疑编号911020403】
【答案】AC
【解析】具体限额按最低工资而非平均工资标准的6倍确定；单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受本通知规定的增值税或营业税优惠政策。如果既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的，单位可选择适用惠的政策，但不能累加执行。
十一、修理修配
自2000年1月1日起，对飞机维修劳务增值税实际税负超过6%的部分实行即征即退的政策
十二、煤层气抽采
十三、国产支线飞机
十四、民族贸易
十五、外国政府和国际组织无偿援助项目
十六、进口免税品销售业务
自1998年8月1日起，经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物，征收率由6%调减为4%。
十七、进口仪器、设备
十八、金融资产管理
十九、软件产品
2000年6月24日至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，2010年前按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。
增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够按规定分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，不予退税。
【例题·单选题】某软件开发企业2008年3月销售自行开发生产的软件产品取得销售额68000元，已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为1346元；支付运费300元，取得的国有运输企业开具的运费发票上列示：运输费用200元，保管费60元，押运费40元。该企业上述业务实际应负担的增值税为（ ）元。
A.10200
B.2040
C.10193
D.2010
【答疑编号911020404】
【答案】B
应纳税额＝68000×17%－1346－200×7%＝10200（元）
实际税负＝10200÷68000＝15%，实际税负超过3%的部分实行即征即退
实际应负担税额＝68000×3%＝2040（元）
二十、债转股企业
二十一、数控机床产品等增值税先征后退政策
二十二、供热企业
对“三北地区”的供热企业，包括热力产品生产企业和热力产品经营企业，在2006年至2008年供暖期间，向居民收取的采暖收入免征增值税。享受免征增采暖收入必须与其它应税收入分别核算，否则不得享受免征增值税的优惠政策。
二十三、增值税纳税人放弃免税权的处理（P93）。
【例题·单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（ ）。
A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权
B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批
C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税
D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人
【答疑编号911020405】
【答案】D
【解析】选项A，纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。选项B，纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关备案。选项C，纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起12个月内不得申请免税。
二十四、增值税的起征点
2.按每日（次）计征时：销售额150－200元
【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列销售行为免征增值税的是（ ）。
A.农业生产者销售外购的农业产品
B.国有粮食购销企业销售的食用植物油
C.农贸市场批发和零售的农膜
D.商场销售的水产品罐头
【答疑编号911020406】
【答案】C
【解析】农业生产者销售自产农产品免征增值税；国有粮食企业，对外销售食用植物油业务，除政府储备食用植物油继续免征增值税外，其余的一律征收增值税。农膜属于免征增值税的农业生产资料。
【例题·多选题】根据现行增值税规定，下列说法正确的有（ ）。
A.销售水产品的个体工商户，增值税按月销售的起征点一律定为5000元
B.销售日用品的个体工商户，增值税按月销售的起征点可由各省税务局在2000～5000元之间确定
C.销售蔬菜的个体工商户，增值税按次纳税的起征点为每次（日）销售额2000元
D.三峡电站销售的电力产品，增值税税收负担超过3%的部分实行即征即退
【答疑编号911020407】
【答案】AB
【解析】销售蔬菜的个体工商户，增值税按次纳税的起征点为每次（日）销售额200元；三峡电站销售的电力产品，增值税税收负担超过8%的部分实行即征即退。
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