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过渡期的所得税纳税审核代理实务
本章历年分值约25分左右。考试题型有单选、多选、简答、综合分析题。
第一节内资企业所得税纳税审核代理实务（掌握）
一、收入总额的审核
按申报表的结构要求和企业所得税的主要政策去考虑实务题中存在的问题。
（一）销售收入（营业收入）审核要点（与前述流转税代理审查一致）
（二）其他业务收入审核要点，审核要点包括：
其他业务收入包括材料销售、固定资产出租、包装物出租、外购商品出售、无形资产转让、提供非工业性劳务等取得的收入。对其他业务收入应侧重审核收入的入账时间和入账金额是否正确。
1、查往来账户。审核“其他应付款”等负债明细账，如发现有长期挂账，且摘要记录不清的应付款时，要进一步审核记账凭证和原始凭证，判定是否属隐匿收入的情况。
2、查对应账户。审核“银行存款”、“现金”日记账的借方对应账户，如发现对应账户不清或是应付款类账户，就要进一步审核会计凭证，落实问题。
3、审核“包装物”、“材料物资”及“无形资产”明细账，看其减少时的会计凭证，判定性质，查明原因。看其是否属出售转让的业务，若属出售转让业务，根据会计分录判定企业是否按规定记入了其他业务收入。
教材287页[例12-1]。
（三）投资收益审核要点
联营投资收益的检查：要清楚投资方与被投资方的关系，确认其收益状况（要用税法的标准：即在被投资方做账务处理时投资方确认收益），核实收益的去向（注意账户的对应关系）。
二、税前扣除项目的审核
（一）成本审核要点
1.外购材料的审核
应重点审核原始凭证是否真实合法，采购费用支出是否符合规定。
2.发出材料的审核
3.低值易耗品的审核
4.包装物的审核
注意包装物押金收入的核查是否符合相关规定
5.材料盘盈、盘亏的审核
6.工资及福利费用的审核
核查企业有无虚增本企业职工人数，扩大计税工资总额的问题。
7.固定资产的审核
（1）固定资产增加的审核
根据“固定资产”明细账掌握新增固定资产的情况，然后核查“在建工程”明细账借方有无运杂费或安装费等支出，有无只反映需安装的固定资产买价，但没有反映运输、安装费用的。
（2）固定资产减少的审核
有无不属于固定资产清理费用的支出记入。
（3）固定资产折旧的审核
注意折旧年限折旧方法和预计残值是否符合税法规定
（4）固定资产修理的审核
（二）期间费用的审核要点
1.管理费用的审核
（1）无形资产摊销的审核要点
无形资产的摊销按照不少于10年的期限分摊。注意按照会计规定是从当月起摊销。
（3）坏帐损失的审核要点
坏账准备账户的调整。
[例12-3]某税务师事务所注册税务师受托对某企业坏账准备金的计提进行了审核。该厂采用“应收账款余额百分比法”，按4‰的比例计提坏账准备金。“坏账准备”账户期初余额为2940元（即上年末结存数），借方发生额1250元（某个体联营户解体已无法收回的应收账款），贷方余额1690元，本年末计提坏账准备金2148元，于是又审查了“应收账款”账户。其借方余额为537000元，按4‰计算，可提坏账准备金正好是2148元。但在提取坏账准备金时，“坏账准备”账户的期末余额1690元应予减除，所以年末应提坏账准备金458=（2148-1690）元，该企业多提坏账准备金1690元。查其多提原因，是有关人员业务不熟所造成。
注册税务师认为该企业多提坏账准备，加大了管理费用，影响了当期利润，应调增利润1690元。当期调账分录为：
借：坏账准备1690
贷：管理费用1690
（4）技术开发费的审核要点
注意为开发新产品、新工艺、新技术所发生的符合条件的特定设备的购置费用单价30万元以下的，可一次性直接在税前扣除，另外，赢利企业年终还可以经税务机关审核批准后，再按实际发生额的50%直接抵扣当年应纳税所得额。
3.销售费用的审核
注册税务师应注意审核其开支是否属于销售费用的范围，有无将应计入材料采购成本的外地运杂费，应向购货方收回的代垫费用，业务招待费开支，以及违反财经纪律的开支列入销售费用的；开支是否属实，有无虚报冒领、营私舞弊的；销售费用在产品之间的分配是否正确。
（三）税金审核要点
3.由于年度税务检查一般是在年度决算后的次年进行，企业应补或应退的产品销售税金及附加（按新会计准则，应为“营业税金及附加”科目），应在“以前年度损益调整”账户结算。
（四）损失审核要点